Unification des critères de la DGT (Direction générale des impôts) concernant l’application des déductions pour la R&D&I

Le 17 juillet 2025, le Tribunal Économique Administratif Central (TEAC) a rendu un arrêt unifiant les critères d’application des déductions pour R&D&I. Cela a permis de résoudre la question controversée de savoir si une déduction pour R&D&I générée au cours d’un exercice donné pouvait être appliquée au cours des exercices suivants, même si elle n’avait pas été incluse dans l’auto-évaluation de l’exercice au cours duquel elle avait été générée.

Contexte et changement de la doctrine de la DGT

Jusqu’au 24 juin 2022, la Direction générale des impôts (DGT) a interprété dans deux consultations contraignantes que les déductions pour R&D&I pouvaient être appliquées au cours des périodes fiscales suivantes.

Cependant, le 24 juin 2022, la DGT a publié deux consultations contraignantes — V1510-22 et V1511-22 — modifiant son interprétation précédente.  À partir de ce moment, il a été établi que la déduction doit être appliquée dans l’autoliquidation de l’exercice au cours duquel elle est générée ou, à défaut, le contribuable doit demander la rectification de l’autoliquidation dans le délai légal prévu à cet effet.

Résolution du TEAC et unification des critères.

Ce changement de critères de la DGT a généré une insécurité juridique pour les contribuables, pour laquelle le TEAC, dans sa résolution du 17 juillet 2025, a unifié les critères.

Le Tribunal conclut que la nouvelle doctrine établie par la DGT est correcte et que les contribuables doivent appliquer la déduction au cours de l’exercice où elle est générée ou appliquer la déduction au moyen d’une rectification de l’autoliquidation correspondante dans le délai légalement prévu, à l’exception des contribuables qui ont présenté des autoliquidations avant le 24 juin 2022, conformément à la doctrine administrative en vigueur à cette date, pourront inclure les déductions pour R&D&I dans les exercices ultérieurs.

Conclusion

La décision du TEAC apporte un élément important de sécurité juridique, en clarifiant définitivement comment et quand la déduction pour R&D&I doit être appliquée. Cependant, cette résolution limite également la flexibilité en matière de planification fiscale des contribuables pour les exercices futurs :

• -À partir de juin 2022, les entreprises devront obligatoirement inclure la déduction dans l’exercice au cours duquel elle est générée ou l’appliquer par voie de rectification dans les délais impartis.
• -Seules les auto-liquidations antérieures à cette date pourront faire l’objet d’une déduction au cours des périodes ultérieures.