TVA et service à la clientèle : la CJUE et la Cour suprême mettent fin au débat sur leur déductibilité

TVA et service à la clientèle : la CJUE et la Cour suprême mettent fin au débat sur leur déductibilité

La déduction de la TVA acquittée est l’un des principes fondamentaux du système de TVA : de manière générale, une entreprise peut récupérer la TVA payée sur les biens et services qu’elle utilise pour exercer son activité. Cependant, ce principe n’est pas absolu. La législation espagnole exclut expressément la déduction de la TVA correspondant à certaines dépenses, y compris certaines prestations à la clientèle et certaines dépenses liées à des spectacles ou à des services de loisirs.

Cette limitation soulève depuis des années une question importante : L’Espagne peut-elle refuser la déduction de la TVA même lorsque l’entreprise démontre que la dépense a un objectif clairement commercial ?

C’est précisément la question qui a été soulevée dans l’affaire Randstad España, et qui a été clarifiée à la suite de l’arrêt de la Cour de justice de l’Union européenne (CJUE) du 12 mars 2026, affaire C-515/24, Randstad España, ainsi que par les arrêts ultérieurs de la Cour suprême n° 889/2026, du 13 juillet, et n° 924/2026, du 16 juillet. L’entreprise avait acheté des billets pour des événements sportifs et de loisirs qu’elle distribuait ensuite gratuitement à ses clients et à ses clients potentiels. Selon Randstad, ces dépenses étaient directement liées à son activité, car elles avaient pour objectif de fidéliser la clientèle, de renforcer les relations commerciales et de générer de nouvelles opportunités commerciales.

Par conséquent, il ne s’agissait pas vraiment de savoir si ces dépenses avaient ou non un objet commercial. Cet objectif pourrait exister. La question était tout autre : savoir si, malgré l’existence d’une finalité commerciale, la législation espagnole pouvait maintenir une exclusion spécifique empêchant la déduction de la TVA acquittée.

Qu’ont dit la CJUE et la Cour suprême ?

La Cour de justice de l’Union européenne a confirmé que la directive sur la TVA autorise les États membres à maintenir certaines exclusions au droit à déduction qui existaient déjà au moment de leur adhésion à l’Union européenne.

Dans le cas espagnol, la limitation applicable à certains services à la clientèle était déjà prévue dans la législation qui est entrée en vigueur en 1986, coïncidant avec l’adhésion de l’Espagne à l’ancienne Communauté économique européenne.

Pour cette raison, la CJUE considère que l’Espagne peut continuer à appliquer cette limitation, pour autant qu’elle n’ait pas étendu son champ d’application par la suite. Sur la base de la réponse de la CJUE, la Cour suprême a confirmé que le règlement espagnol actuel maintient, en substance, le même champ d’exclusion qu’au moment de l’adhésion.

La conséquence pratique est importante : le fait qu’une dépense ait un but commercial ou professionnel ne signifie pas, en soi, que la TVA acquittée soit déductible. Si la dépense entre effectivement dans l’une des catégories que la loi TVA exclut expressément de la déduction, la TVA ne peut être récupérée, bien que l’entreprise puisse prouver que l’invitation, l’événement ou le service à la clientèle étaient destinés à améliorer ses relations commerciales.

Toutes les dépenses liées aux clients ne sont pas automatiquement exclues

Ces arrêts ne signifient pas non plus que toute dépense liée aux clients soit systématiquement non déductible.

L’analyse devrait être effectuée au cas par cas, en tenant compte, entre autres aspects, de la personne qui reçoit le bien ou le service, de la question de savoir s’il y a ou non contrepartie et de la relation spécifique entre les dépenses et l’activité commerciale.

En conclusion

Les jugements récents ne nient pas que le service à la clientèle peut servir un objectif commercial. Ce qu’ils confirment, c’est que l’existence de cet objectif n’est pas suffisante pour générer automatiquement le droit à déduction de la TVA.

La législation espagnole peut maintenir certaines exclusions historiques du droit à déduction et, lorsqu’une dépense entre dans le cadre de ces exclusions, cette limitation prévaut.

C’est pourquoi il est particulièrement important pour les entreprises de ne pas se contenter de justifier le caractère commercial de la dépense, mais d’analyser au préalable sa qualification correcte au regard de la TVA.