Legge sulle misure per prevenire e combattere la frode fiscale [1]
Di recente è stata pubblicata la nuova Legge Antifrode che, da un lato, recepisce la normativa dell’Unione Europea (“UE”) sulle pratiche di elusione fiscale e, dall’altro, introduce modifiche volte a stabilire parametri di giustizia fiscale e ad agevolare azioni di prevenzione e lotta alla frode rafforzando il controllo fiscale.
Di seguito, riassumiamo alcune delle principali misure previste dalla suddetta Legge.
IMPOSTA SUL REDDITO DELLE SOCIETÀ
- Exit Tax
Quando si produce un cambio di residenza di un soggetto fiscalmente residente in Spagna a un altro Stato membro dell’UE, il contribuente può scegliere di suddividere il pagamento dell’ Exit Tax in cinque anni. Con tale modifica normativa viene eliminata la facoltà di differire il pagamento fino alla data di trasmissione a terzi dei beni interessati.
- Trasparenza Fiscale Internazionale (“TFI”)
Il regime speciale della TFI viene rafforzato inserendo l’obbligo di imputazione dei redditi ottenuti da stabili organizzazioni situate all’estero, senza possibilità di applicare l’esenzione prevista dall’articolo 22 della Legge IRES.[2]
I redditi passivi comprendono: (i) le operazioni di assicurazione, credito, locazione finanziaria e altre attività finanziarie, salvo il caso di redditi conseguiti nell’esercizio di attività economiche e (ii) le operazioni su beni e servizi effettuate con persone o enti collegati in cui l’ente residente aggiunge uno scarso valore economico o questo è inesistente.
Viene soppressa la menzione della mancata attribuzione dei dividendi e delle plusvalenze derivanti dalla partecipazione al capitale o al patrimonio netto di enti che cedono almeno il 5% del capitale di un ente.[3]
Il regime TFI non sarà applicabile se l’ente non residente risiede in uno Stato Membro dell’UE o che fa parte dell’Accordo sullo Spazio Economico Europeo ed è dimostrato che svolge attività economica o si tratta di un Istituto di Investimento Collettivo disciplinato dalla Direttiva OICVM.
- SICAV
Per beneficiare dell’aliquota fiscale dell’1% è necessaria la presenza di almeno 100 azionisti. A tal fine verranno conteggiati solo gli azionisti titolari di azioni di importo pari o superiore a 2.500 euro.
IMPOSTA SUL REDDITO DEI NON RESIDENTI
- Exit Tax
Vengono introdotte delle modifiche in linea con quanto detto nel paragrafo sull’IRES, ma con effetto sulle stabili organizzazioni in Spagna di enti non residenti.
- Rappresentante
Viene eliminata la necessità di nominare un rappresentante per gli enti residenti in uno Stato membro dell’UE che operano in Spagna attraverso una stabile organizzazione.
IMPOSTA SUL REDDITO DELLE PERSONE FISICHE
- Patti successori
E’ previsto che gli acquirenti di beni mediante patti successori istitutivi, vengano surrogati nel valore e antichità dei suddetti beni se la trasmissione di tali beni avviene prima del decorso di 5 anni dalla celebrazione del patto successorio o dalla defunzione del dante causa.
- ETF – regime di trasferimenti
Il trattamento degli ETF spagnoli è equiparato agli ETF esteri, indipendentemente da dove si versino i contributi, in modo tale che l’investimento (o il reinvestimento) in tali attivi non potrà beneficiare del regime di differimento per trasferimenti.
- Trasparenza Fiscale Internazionale
Vengono introdotte modifiche simili a quelle citate nella sezione sull’Imposta sul Reddito delle Società.
IMPOSTA SULLA SUCCESSIONE E SULLE DONAZIONI
- Valore di mercato e valore di riferimento
Il concetto di “valore reale” viene sostituito dal termine “valore”. Come regola generale, si intende che il termine “valore” sarà il valore di mercato. Tuttavia, nel caso di beni immobili, si considererà il valore di mercato come valore di riferimento pubblicato dalla Direzione Generale del Catasto. Se questo non risulta pubblicato, il valore di mercato può essere accreditato con qualsiasi mezzo di prova ammissibile dalla legge.
- Non residenti
Il Diritto comunitario è recepito all’interno della normativa spagnola in modo tale che i non residenti (cioè i residenti nell’UE e, come novità, i residenti al di fuori dall’UE) possano applicare la normativa autonomica.
IMPOSTA PATRIMONIALE
- Beni immobili
Nell’imposta sul patrimonio si stabilisce che i beni di natura urbana o fondiaria saranno computati al valore più alto dei seguenti tre: (i) il valore catastale, (ii) il “determinato” o accertato dall’Amministrazione ai fini di altre imposte, o (iii) il prezzo, contropartita o valore d’acquisto. La novità in questo ambito risiede nel fatto che il valore di riferimento determinato dall’Amministrazione può essere considerato ai fini del punto (ii).
Questo valore, tuttavia, sarà applicabile nell’Imposta Patrimoniale solo dopo che la proprietà in questione sarà stata oggetto di un trasferimento soggetto all’Imposta sulle trasmissioni patrimoniali o all’Imposta sulle Successioni e Donazioni, ovvero quando sarebbe stato applicato il suddetto valore di riferimento. Ergo, questo valore non si applicherà agli immobili acquisiti prima dell’entrata in vigore di questa nuova normativa.
- Unit Linked
Viene introdotta una novità per quanto riguarda il calcolo del valore delle assicurazioni sulla vita irrevocabili. In particolare, e qualora l’assicurato non abbia la facoltà di esercitare il diritto di riscatto, l’assicurazione sarà calcolata per il valore matematico della provvigione alla data citata nella base imponibile dell’assicurato.[4]
- Non residenti
I contribuenti non residenti potranno applicare la normativa della Comunità Autonoma ove risiede il maggior valore dei beni e dei diritti che vi si trovino, possano essere esercitati o debbano realizzarsi in territorio spagnolo. In questo modo, come nella già citata Imposta sulle Successioni e Donazioni, questa novità consente ai residenti extracomunitari di beneficiare anche della normativa autonomica.
IMPOSTA SULLE TRASMISSIONI PATRIMONIALI
- Valore di mercato e valore di riferimento
Il concetto di “valore reale” è sostituito dal termine “valore”. Si considera come regola generale che il termine “valore” sarà il valore di mercato. Tuttavia, nel caso di beni immobili, si presumerà che il valore di mercato sia il valore di riferimento di mercato pubblicato dalla Direzione Generale del Catasto. Se non viene pubblicato, il valore di mercato può essere accreditato con qualsiasi mezzo di prova ammissibile dalla legge. In questo senso vviene aggiornato l’articolo 314 della Legge sul Mercato dei Valori.[5]
LEGGE TRIBUTARIA GENERALE
- Supplementi per tardiva presentazione
Viene introdotto un nuovo calcolo del supplemento per la tardiva presentazione. La maggiorazione sarà dell’1% più un ulteriore 1% per ogni mese intero di ritardo con cui viene presentata l’autoliquidazione. Dopo 12 mesi, il supplemento sarà del 15% più gli interessi di mora corrispondenti.
- Riduzione delle sanzioni
Nei casi di verbale con accordo le sanzioni possono essere ridotte del 65%.[6]
Le riduzioni per pagamento immediato, e fino a che non venga presentato ricorso o reclamo contro la liquidazione o la sanzione, sono fissate al 40%.[7]
- Periodo di avvio della procedura di infrazione
Il termine per avviare la procedura di infrazione viene esteso a 6 mesi (fino ad ora era di 3 mesi).
PAGAMENTI IN CONTANTI
- Riduzione dei limiti
Il limite per i pagamenti in contanti viene ridotto da 2.500 EUR a 1.000 EUR quando una delle parti che intervengono agisce in qualità di imprenditore o professionista. L’importo di cui sopra sarà di 10.000 EUR (in precedenza 15.000 EUR) se il pagatore è una persona fisica che giustifica di non avere il proprio domicilio fiscale in Spagna e non agisce come imprenditore o professionista.
MODELLO 720
- Criptovalute
Le valute virtuali situate all’estero sono elementi da includere nella dichiarazione informativa su beni e diritti situati all’estero.
PARADISI FISCALI
Tramite Ordinanza Ministeriale, sarà possibile aggiornare l’elenco dei Paesi o territori considerati a giurisdizione non cooperativa.
IMPOSTA SULLE ATTIVITÀ ECONOMICHE
Per il calcolo dell’esenzione del milione di Euro si dovrà tener conto del fatturato del gruppo commerciale (art. 42 Codice di Commercio), indipendentemente dal fatto che siano consolidate o meno a livello contabile.
[1]Legge 11/2021 del 9 luglio, su misure di prevenzione e lotta contro la frode fiscale, e recepimento della Direttiva (UE) 2016/1164, del Consiglio, del 12 luglio 2016, in base alla quale si stabiliscono norme contro le pratiche di elusione fiscale che incidono direttamente sul funzionamento del mercato interno, di modificazione di diverse norme fiscali e in materia di regolazione del gioco d’azzardo (“Legge Antifrode”).
[2] Legge 27/2014, del 27 novembre, sull’Imposta sul Reddito delle Società (“Legge IRES”).
[3] Insieme alla recente modifica del regime di esenzione dell’articolo 21, attraverso la quale l’esenzione è diventata del 95%, quando l’ente residente in Spagna riceve il dividendo, potrebbe verificarsi un effetto di doppia imposizione.
[4] Tale provvedimento è discutibile in quanto vengono soggetti a tassazione beni che l’assicurato non possiede e di cui non può (e in molti casi non potrà) disporre. Questa misura potrebbe violare il principio costituzionale della capacità economica.
[5] Regio Decreto Legislativo 4/2015, del 23 ottobre, che approva il testo rivisto della Legge sul Mercato dei Valori (“Legge Mercato dei Valori”).
[6] In precedenza la riduzione era del 50%.
[7] In precedenza la riduzione era del 25%.
