Nous résumons ci-dessous les principales mesures fiscales récemment approuvées et qui entreront en vigueur en 2024, 2025 et au-delà.

 

1. IMPÔT MINIMUM SUPLÉMENTAIRE.

L’Impôt Minimum Mondial (« Pilier 2 ») entre en vigueur pour les périodes débutant en 2024, dont l’objectif est de garantir un taux d’imposition effectif minimum de 15 % dans chaque juridiction où les grands groupes opèrent.

La nouvelle taxe s’applique aux groupes d’entreprises (nationaux ou internationaux) ayant une présence en Espagne et dont le chiffre d’affaires est supérieur à 750 millions d’euros en chiffres consolidés pour au moins 2 des 4 derniers exercices (c’est-à-dire 2020-2023).

Son objectif est de garantir un seuil minimum d’imposition effective de 15 % au niveau mondial. Par conséquent, un calcul spécifique doit être effectué pour analyser si ce seuil est atteint dans chaque juridiction où le groupe est présent. Dans le cas contraire, un mécanisme correctif est activé sur la base des éléments suivants : (i) impôt supplémentaire national, (ii) impôt supplémentaire primaire et (iii) impôt supplémentaire secondaire.

Enfin, la première année concernée par ce règlement est 2024, mais aucune déclaration ou autoliquidation ne devrait être déposée avant 2026. Cela dit, et compte tenu de sa pertinence, nous recommandons d’examiner et d’anticiper l’impact éventuel de cet Impôt sur la clôture comptable et les comptes annuels de l’exercice 2024.

 

 

2. IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS.

  • Réserve de capitalisation

Avec effet pour 2025, le pourcentage de la réduction de la réserve de capitalisation est porté à 20 % (avant 15 %).

En outre, de nouveaux pourcentages de réduction liés à l’augmentation des effectifs sont introduits : (i) réduction de 23 % si l’augmentation est comprise entre 2-5 % ; (ii) réduction de 26,5 % si l’augmentation est comprise entre 5-10 % ; (iii) réduction de 30 % si l’augmentation est supérieure à 10 %. Cette augmentation devrait être maintenue pour les 3 prochaines années.

Enfin, la limite de l’assiette fiscale est portée à 20 % (avant 10 %). Cette limite sera de 25 % pour les entreprises dont le chiffre d’affaires net (« CAN ») est inférieur à 1 MILLION EUR au cours de l’année précédente.

 

  • Taux de taxation

Le taux de taxation pour les petites entités est ramené à 20 % (avant 25 %) et pour les Micro-PME à 17-20 % (avant 23 %). Les deux réductions seront appliquées progressivement entre 2025 et 2029.

On trouvera ci-joint un tableau récapitulatif de l’évolution des taux :

 

 

  • Liberté d’amortissement et investissements dans les installations qui utilisent de l’énergie à partir de sources renouvelables

La liberté d’amortissement prévue pour les investissements réalisés en 2023, 2024 et 2025 est prolongée jusqu’en 2025 dans des installations destinées i) à l’autoconsommation d’électricité ou ii) à l’utilisation thermique de leur propre consommation à condition qu’ils utilisent de l’énergie provenant de sources renouvelables et remplacent des installations consommant de l’énergie provenant de sources de combustibles fossiles non renouvelables. Rappelez-vous que cette incitation est liée au maintien de l’emploi.

 

  • Limite BIN les groupes de taxes des bacs

La limite de 50 % pour l’utilisation d’assiettes fiscales négatives (« BIN ») au sein de groupes imposés dans le cadre du régime spécial de consolidation est prorogée pour les exercices 2024 et 2025.

 

  • Compensation des BIN, Pertes de valeur sur créances irrécouvrables, Déduction de la double imposition et Reprise des pertes de valeur sur les participations.

Les mesures déclarées inconstitutionnelles en janvier 2024 sont rétablies avec effet à partir de 2024. Ces mesures comprennent :

  • Limitation de la compensation des BIN et de la déductibilité des dépréciations de crédit dues à des créances irrécouvrables : 50% de la base imposable si la chiffre d’affaires net est compris entre 20 et 60 MILLIONS EUR, 25% si la CAN est supérieure à 60 MILLIONS EUR. La franchise de 1 MILLION EUR est maintenue.
  • Limitation de 50% de la déduction pour double imposition internationale et interne si la CAN est supérieure à 20 MILLION EUR.
  • Reprise minimale obligatoire par des tiers des pertes de valeur sur les investissements dans d’autres entités (avant 2013) en attente de reprise

 

  • Déséquilibre des actifs et motifs de dissolution

Aux fins exclusives de déterminer l’existence de la cause de dissolution (c’est-à-dire le déséquilibre des actifs), les pertes des exercices 2020 et 2021 ne sont prises en considération qu’à la clôture de l’exercice commençant en 2026.

Bien qu’il ne s’agisse pas d’une mesure strictement fiscale, son impact est pertinent dans les groupes qui consolident l’impôt, puisque la situation de déséquilibre des actifs est une cause d’exclusion du groupe.

Une règle similaire a également été adoptée pour les entreprises affectées par les pertes résultant des effets de la DANA.

 

 

3. IMPÔT SUR LE REVENU DES PERSONNES PHYSIQUES.

  • Augmentation du taux d’imposition de l’épargne

Pour l’exercice 2025 et au-delà, le taux maximal applicable à l’assiette de l’impôt sur l’épargne est porté à 30 % (avant 28 %) pour les revenus supérieurs à 300 000 euros.

 

  • Déductions pour les travaux d’amélioration d’efficacité énergétique des logements

La déduction pour les travaux d’amélioration de l’efficacité énergétique des logements est prolongée jusqu’en 2025. Il convient de rappeler que selon les travaux entrepris, la déduction varie de 20% à 60%, avec des limites sur la base de la déduction entre 5 000 euros et 15 000 euros.

 

  • Déduction pour acquisition de véhicules électriques rechargeables et l’installation de points de recharge

La déduction pour l’acquisition de véhicules électriques rechargeables et de véhicules à pile à combustible et l’installation de points de recharge est prolongée jusqu’en 2025. Rappelez-vous que la déduction est de 15% dans les deux cas, avec des limites sur la base de la déduction de 20 000 euros et 4 000 euros, respectivement.

 

 

4. PLUS-VALUE MUNICIPALE.

A partir du 1er janvier 2025, le tableau des coefficients maximaux applicables à la valeur des terres pour la période de génération est mis à jour.

Un tableau récapitulatif des nouveaux coefficients est joint :

 

 

Bové Montero y Asociados est à votre disposition pour répondre à toutes vos questions concernant ces sujets ou d’autres.

 

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