En primer lieu, il convient de rappeler que la loi espagnole 13/2023, du 24 mai, a introduit le chiffre de l’autoliquidation rectificative qui permet aux contribuables de rectifier une erreur qui aurait pu être commise dans la présentation de leur autoliquidation ; ainsi, l’autoliquidation rectificative remplace, dans les impôts qui ont été établis, le double système actuel d’autoliquidation complémentaire et de demande de rectification. Les taxes affectées par ce nouveau chiffre sont les suivantes : Impôt sur les sociétés, impôt sur le revenu des personnes physiques, taxe sur la valeur ajoutée, taxe d’accise et taxe sur les gaz à effet de serre ; l’entrée en vigueur effective de l’amendement susmentionné se fera à mesure que les modèles correspondants seront approuvés.
Dans le Bulletin officiel de l’État espagnol (BOE) du 5 août 2024, l’ordonnance HAC/819/2024, du 30 juillet 2024, a été publiée. L’objectif de cette ordonnance est d’apporter les modifications nécessaires au formulaire 303 de la TVA pour la mise en œuvre de l’autoliquidation rectificative.
De cette manière, à travers la présentation d’une autoliquidation rectificative, le contribuable pourra rectifier, compléter ou modifier l’autoliquidation présentée antérieurement, peu importe le résultat de celle-ci, sans avoir besoin d’attendre, dans le cas d’une demande de rectification, une résolution administrative.
Ce changement, motivé par la nécessité de moderniser et de simplifier la procédure de rectification d’autoliquidation, s’inscrit dans un contexte plus large de réformes fiscales visant à améliorer l’efficacité et la transparence du système fiscal.
Le présent Ordonnance sera appliqué pour la première fois aux autoliquidations de la taxe sur la valeur ajoutée, modèle 303, correspondant aux périodes de liquidation suivantes :
- Pour les assujettis ayant une période de liquidation mensuel dans l’autoliquidation de septembre 2024.
- Pour les assujettis ayant une période de liquidation trimestrielle dans l’autoliquidation du troisième trimestre de 2024.
Cette mesure est pertinente car elle établit que les rectifications de périodes antérieures à ces dates ne pourront pas bénéficier du nouveau système, et doivent continuer à utiliser les procédures précédentes. Cela garantit une transition ordonnée vers le nouveau système, permettant aux contribuables et à l’administration de s’adapter progressivement aux nouvelles réglementations.
Toutefois, il est important de noter que ce nouveau système n’est pas applicable dans tous les cas. Il y a deux exceptions clés dont les contribuables doivent tenir compte.
- Lorsque la raison de la rectification est fondée sur la possible vulnération d’une règle de rang supérieur, telle qu’une loi constitutionnelle, le droit de l’Union européenne ou un Traité international. Dans ces cas, les contribuables peuvent choisir de déposer une autoliquidation rectificative ou de continuer à utiliser la procédure traditionnelle de demande d’autoliquidation.
- La deuxième exception concerne les rectifications de quotas indûment transférés à d’autres contribuables visées à l’article 129 du règlement général d’action (RD 1065/2007). Dans ces situations, la procédure conventionnelle de demande de rectification devrait continuer à être utilisée, étant donné que le nouveau système d’autoliquidation rectificative ne couvre pas ces circonstances.
En résumé, les nouvelles caractéristiques introduites dans le formulaire 303 TVA sont, d’une part, le paragraphe 5 pour indiquer si l’autoliquidation est rectificative et la raison.
D’autre part, la case 108, qui permet d’enregistrer les rectifications pour lesquelles il n’existe pas de case spécifique dans le modèle. Cette case ne peut être utilisée que dans les situations où l’autoliquidation rectificative est due à une divergence avec le critère administratif qui ne puisse pas être réglé en utilisant des cases préexistantes. L’ajustement effectué dans cette case sera pris en compte dans le calcul du résultat final de l’autoliquidation (case 69).
En outre, la case 111, qui est créée pour permettre au contribuable, en cas de demandes de remboursement, de distinguer celles qui découlent de la mise en œuvre du règlement fiscal de celles qui peuvent correspondre à une demande de rémunération indue, en tenant compte du régime différent des deux remboursements, cette distinction est donc cruciale pour assurer un traitement adéquat et précis des remboursements.
En conclusion, la mise en œuvre du nouveau système d’autoliquidation rectificative représente une avancée significative dans la simplification et la modernisation du système fiscal espagnol, notamment en ce qui concerne la TVA. Bien que le nouveau système offre un processus plus simple et efficace pour corriger les erreurs d’autoliquidation, il est essentiel que les contribuables soient bien informés des exceptions et des nouvelles procédures mises en place. Cela leur permettra de s’acquitter plus efficacement de leurs obligations fiscales, de réduire des charges administratives et d’éviter d’éventuelles sanctions pour des erreurs dans leurs déclarations de revenus. La mise à jour du modèle 303 et l’introduction de nouvelles cases sont des outils clés dans ce processus de transition vers un système fiscal plus efficace et adapté aux besoins actuels.
