L’application de la «règle de l’utilisation effective» dans le domaine de la TVA a été un sujet d’une grande importance ces derniers temps, garantissant que certains services sont considérés comme étant effectués dans le pays où ils sont effectivement utilisés. Cette règle a suscité un grand débat.
Pour comprendre l’importance de cette règle, il est essentiel de comprendre l’évolution des règles de TVA. La directive 2006/112/CE du Conseil a établi les bases du système commun de TVA dans l’UE, évitant ainsi les problèmes fiscaux entre les États membres. En Espagne, la loi 37/1992 sur la TVA (LIVA) a adopté ces lignes directrices à l’article 69, qui détermine la localisation des services aux fins de la TVA.
Article 70. Deux de la LIVA a établi que certains services étaient considérés comme fournis sur le territoire espagnol, bien que, selon les règles générales, ils ne soient pas fournis dans l’UE, les îles Canaries, Ceuta ou Melilla. Cela s’appliquait s’ils étaient effectivement utilisés sur ce territoire. Les services inclus étaient, entre autres, ceux de l’article 69.Dos (tels que les droits de propriété intellectuelle, les conseils, l’audit, etc.) et les services fournis par voie électronique et par télécommunication.
Un cas pertinent est la décision du Tribunal économique administratif central (TEAC) 9536/2022, du 25 janvier 2024. Cette décision analyse le cas d’une société espagnole, « XZ España S.L. », qui fournissait des services de publicité et de marketing à sa société mère dans un autre pays. Ces services comprenaient : promotion de la marque en Espagne, stratégies marketing, tendances du marché et assistance technique aux clients XZ en Espagne.
Le TEAC a estimé que, puisque l’utilisation effective des services était effectuée en Espagne, ils devaient être considérés comme fournis sur ce territoire et, par conséquent, soumis à la TVA espagnole. La clé réside dans la clause d’utilisation effective de l’article 70.dos de la LIVA, qui établit que les services étaient considérés comme situés sur le territoire espagnol lorsque le destinataire était un entrepreneur ou un professionnel et que l’utilisation ou l’exploitation effective des services était effectuée en Espagne.
La résolution souligne un certain nombre de points essentiels: la nécessité de considérer où les services sont effectivement utilisés (au-delà des contrats) ; l’importance d’analyser la relation entre le service et les opérations effectuées sur le territoire d’application de la taxe; et l’application de critères de détermination pour savoir qu’une partie de l’utilisation du service se produit sur le territoire national.
Bien que la loi 31/2022 sur le budget général de l’État pour 2023 ait modifié cette disposition, en éliminant la clause d’utilisation effective dans les transactions entre entrepreneurs, sauf dans des cas spécifiques, la réglementation en vigueur au moment de la prestation des services a soutenu la décision du TEAC.
Il est important de noter que la modification de la disposition n’est pas contraire à la directive TVA, mais vise à promouvoir un marché mondial fondé sur l’équilibre et une concurrence équitable. Dans ce contexte, les États membres ont l’opportunité d’appliquer la clause d’utilisation pour éviter la double imposition.
