
Auteur : Montserrat Carol, avocate fiscaliste de Bové Montero y Asociados
Le 28 décembre, la loi 38/2022, du 27 décembre, a été publiée dans le Bulletin officiel espagnol où, entre autres, l’impôt de solidarité sur la fortune a été créée (ci-après ISF).
Les principales caractéristiques du nouvel impôt sont les suivantes :
- Il s’agit d’une taxe d’État, étant applicable sur l’ensemble du territoire espagnol et interdisant son transfert aux communautés autonomes. Le fait générateur de la taxe est constitué par la propriété de l’assujetti d’une valeur nette supérieure à 3 millions d’euros au moment où la taxe devient exigible, c’est-à-dire le 31 décembre.
- Les résidents fiscaux en Espagne sont assujettis par obligation personnelle sur la base du total de leur patrimoine net. Les non-résidents, en revanche, sont assujettis par obligation réelle, pour les biens et les droits qui sont situés, peuvent être exercés ou doivent être réalisés sur le territoire espagnol.
- En ce qui concerne les exonérations, la réglementation fait référence à la Loi relative à l’impôt sur la fortune. Soulignant, entre autres: l’exonération par entreprise familiale; l’exonération sur la résidence habituelle, jusqu’à un montant maximum de 300 000 euros; ou l’exonération sur les biens et droits affectés par l’activité professionnelle…
- Une exonération minimale de € 700 000 est prévue, mais seulement pour les contribuables par obligation personnelle. Il s’agit d’un délit comparatif pour les non-résidents.
- Les taux d’imposition sont établis selon une échelle, qui se compose de trois sections :
Base imposable – jusqu’à eurosQuota – EurosReste de la base imposable – jusqu’à eurosTaux applicable – pourcentage0,000,003.000.000,0003.000.000,000,002.347.998,031,75.347.998,0339.915,975,347,998.032,110.695.996,06152.223,93En adelante3,5
- Le montant de l’impôt payé sera déductible, et le règlement établit une limite au montant total, tout comme il existe une limite pour l’impôt sur la fortune.
- L’assujetti doit procéder à son auto-évaluation. En ce qui concerne la date limite et le formulaire de sa déclaration, la loi qui prévoit ces points n’a pas encore été publiée.
Bien que l’impôt cherche à parvenir à une plus grande collecte et harmonisation entre les communautés autonomes, les deux objectifs ont été remis en question. La collection a été évaluée à 1 500 millions d’euros, mais, à notre avis, l’impact sur la perte d’attractivité en tant que pays à investir sera plus préjudiciable que la collection potentielle.
Il s’agit d’un impôt controversé qui peut conduire à des litiges pour plusieurs aspects de sa réglementation. Tout d’abord, il n’a pas été créé par la loi organique, de sorte que les communautés autonomes comme Madrid et l’Andalousie ont annoncé qu’elles auront recours à la Cour constitutionnelle. D’autre part, l’entrée en vigueur a déjà été établie rétroactivement pour l’exercice 2022, c’est-à-dire pour la même année que le règlement qui le régit est entré en vigueur, ce qui est contraire au principe de non-rétroactivité.
En bref, il s’agit d’un impôt qui aurait pu rester, puisque, bien qu’il ait initialement un caractère temporaire étant applicable pour les années 2022 et 2023, la règle a réservé ce droit.