Impuesto Patrimonio

 

Le 13 septembre 2022 la Direction générale des finances publiques espagnole (« DGT » en espagnol) a émis la décision contraignante numéro V1947-22, qui concerne les personnes physiques non résidentes en Espagne qui possèdent des biens immobiliers en Espagne de manière indirecte, c’est-à-dire par le biais d’entités étrangères. Par cette résolution, la DGT confirme que la détention d’actions ou de participations dans des entités non résidentes, qui possèdent directement ou indirectement des investissements immobiliers en Espagne, ne génère pas d’imposition en Espagne au titre de l’impôt sur la fortune.

Dans cette décision, le contribuable est une personne physique résidant fiscalement en Allemagne qui possède 100 % des actions d’une entité allemande qui, par l’intermédiaire d’autres entités non résidentes, détient la propriété d’un bien immobilier à Majorque (c’est-à-dire que le requérant est indirectement propriétaire d’un bien immobilier en Espagne). Selon cette hypothèse, la DGT déclare que le contribuable n’est pas soumis à l’impôt sur la fortune puisqu’il n’est pas le propriétaire (direct) des biens situés en Espagne.

Cette déclaration est pertinente car une plus grande sécurité juridique est offerte à de nombreux non-résidents qui possèdent des biens immobiliers en Espagne par l’intermédiaire d’entités étrangères. Dans les cas où l’impôt sur la fortune a été réglée en raison de situations similaires, il convient d’analyser la possibilité de demander le remboursement des revenus indus et des intérêts tardifs correspondants.

Auparavant, la DGT avait statué de manière inverse, indiquant que les non-résidents détenant indirectement des biens immobiliers en Espagne devraient être imposés en Espagne au titre de l’impôt sur la fortune, alors que les biens immobiliers représentaient plus de 50 % des actifs de la société. Voir, entre autres, les résolutions numéro V0093-16 et V1995-20.

Nous avons compris que cette interprétation n’avait aucun fondement juridique car, bien que certaines Conventions de prévention de la double imposition aient accordé à l’Espagne le pouvoir de soumettre à l’imposition la propriété de biens immobiliers par l’intermédiaire d’entités étrangères, la législation nationale espagnole ne comportait pas de disposition juridique correspondante permettant à l’Espagne d’imposer la détention indirecte de biens immobiliers.

C’est également ce qu’a compris la Cour supérieur de justice des Baléares qui, dans son arrêt du 3 décembre 2020, a conclu que « la personne physique non résidente en Espagne, propriétaire d’une entité non résidente, n’est pas soumise à l’obligation réelle de l’impôt sur la fortune ».

Par la suite, en 2021, la DGT a donné un tour de vis et s’est alignée sur l’interprétation de la Cour supérieur de justice. En effet, dans la décision numéro V2070-21, la DGT a déclaré que, bien que la Convention de prévention de la double imposition « permette d’imposer en Espagne, conformément à sa législation nationale, la partie des actifs des deux contribuables qui est constituée d’actions ou de participations de ladite société britannique, étant donné que les actifs de cette société sont constitués d’au moins 50%, directement ou indirectement, de biens immobiliers situés en Espagne, il serait également nécessaire que la législation interne espagnole impose les actions ou les participations qui remplissent aux exigences susmentionnées. »

 Enfin, dans la décision du 13 septembre 2022, la DGT confirme que les personnes physiques qui détiennent des actions ou des participations dans des entités étrangères qui possèdent directement ou indirectement des biens immobiliers en Espagne ne seront pas imposées en Espagne pour la détention indirecte desdits biens immobiliers.

En dernier lieu, nous recommandons de faire preuve de prudence et d’analyser chaque cas en détail, en particulier dans les cas où les détenteurs directs ou indirects des biens situés en Espagne sont des entités étrangères fiscalement transparentes (ou semi-transparentes), telles que des trusts, des KG ou des GmbH & Co KG allemandes, entre autres.

 

CategoryInformations