
Autorin: Sandra Sariego, Steuerberaterin
In den letzten Jahren hat sich das internationale Geschäftsmodell grundlegend gewandelt. Vor allem aufgrund des technologischen Fortschritts haben immer mehr Unternehmen hybride Arbeitsformen in ihre Geschäftspolitik aufgenommen, die eine allmähliche, aber stetige Verlagerung von Arbeitnehmern ins Ausland ermöglichen.
Dies ist zweifellos ein weiterer Schritt in die Zukunft und eine Herausforderung für Staaten und internationale Organisationen, deren Besteuerungskapazitäten erheblich eingeschränkt wurden. Es ist daher nicht verwunderlich, dass beide begonnen haben, bisher nicht existierende Konzepte einzuführen, um die daraus resultierenden Einkünfte besteuern zu können.
Eines der relevantesten und am schwierigsten zu definierenden Konzepte in diesem Zusammenhang ist vielleicht das der Telearbeit und die Frage, wie sich diese sowohl auf die Arbeitnehmer als auch auf die Unternehmen auswirken kann.
Eine der am häufigsten gestellten Fragen lautet: Kann die Telearbeit eines Mitarbeiters aus einem anderen Land ein Risiko für das Unternehmen darstellen? In der Tat ist dies der Fall.
Auf internationaler Ebene kann sich Telearbeit auf zwei Hauptbereiche auswirken:
- Zum einen der Begriff der Einkünfte aus unselbständiger Arbeit (Artikel 15 des OECD-Musterabkommens) und
- Zum anderen der Begriff der Betriebsstätte (Artikel 5 des OECD-Musterabkommens).
Da wir uns in diesem Kommentar ausschließlich auf den zweiten Punkt konzentrieren, d.h. auf das Risiko des Vorliegens einer Betriebsstätte, möchten wir darauf hinweisen, wie wichtig es für international tätige Unternehmen ist, diesen Aspekt sorgfältig zu prüfen, denn wenn wir uns die Bestimmungen von Artikel 5 des OECD-Musterabkommens und die dazugehörigen Kommentare ansehen, stellen wir fest, dass es mehrere Fälle gibt, in denen Telearbeit in Betracht kommt und die das Risiko des Vorliegens einer Betriebsstätte mit sich bringen können, sei es durch die Figur des „abhängigen Vertreters“ oder durch die des „festen Geschäftssitzes“.
Die Einstellung eines Telearbeiters, der seine Dienstleistungen von einem anderen Land aus erbringt, könnte nach Ansicht der Verwaltung bedeuten, dass das Unternehmen in dem betreffenden Land über eine Betriebsstätte mit den entsprechenden steuerlichen Folgen verfügt.
Aber ist dies immer der Fall?
Die internationale Regelung (Artikel 5 des OECD-Musterabkommens) enthält keine spezifischen Anforderungen, und die Erläuterungen zum Musterabkommen sind sehr flexibel (Ort, an dem sich das Unternehmen befindet, „wesentliche“ Geschäftstätigkeit, Geschäftszweck usw.).
Auch aus Sicht der spanischen Steuerverwaltung gibt es zwar einige Äußerungen zu diesem Thema, aber keine klaren Kriterien, welche Umstände eine Betriebsstätte begründen und welche nicht. Dies gilt unbeschadet der Tatsache, dass diese Verlautbarungen nach einer detaillierten Analyse der Situation jedes einzelnen Unternehmens dazu verwendet werden können, sich in die eine oder andere Richtung zu bewegen.
Wie wir oben empfohlen haben, ist es daher am besten, wenn die Unternehmen ihren Fall analysieren, denn es ist klar, dass dies eine anhaltende Realität ist und es daher nur eine Frage der Zeit ist, bis es eine Regelung gibt.