Als Folge der Verabschiedung und des Inkrafttretens des Gesetzes über die Steuer auf bestimmte digitale Dienstleistungen und seiner Durchführungsbestimmungen müssen in der Praxis Unternehmen, die dieser Verpflichtung unterliegen, ihre erste Steuererklärung im Monat Juli 2021 einreichen.
Nachfolgend skizzieren wir kurz die internationale Steuersituation und die praktische Anwendung dieser neuen Steuer in Spanien.
- Situation auf internationaler Ebene
Die derzeitigen internationalen Steuervorschriften (d.h. hauptsächlich die OECD-Doppelbesteuerungsabkommen) basieren in erster Linie auf der physischen Präsenz und wurden nicht für Geschäftsmodelle konzipiert, die vorwiegend auf immateriellen Vermögenswerten, Daten und Informationen beruhen. Sie berücksichtigen keine Geschäftsmodelle, bei denen Unternehmen digitale Dienstleistungen in einem Land erbringen können, ohne dort physisch präsent zu sein, und dies führt zu einer Diskrepanz zwischen dem Ort der Wertschöpfung und dem Ort der Besteuerung von Unternehmen. Mit anderen Worten, die derzeitigen Vorschriften sind nicht geeignet, die aus der Digitalisierung der Wirtschaft erzielten Gewinne zu besteuern, wenn diese eng mit der Wertschöpfung durch Daten und Nutzer verbunden sind.
In diesem Sinne besteht internationaler Konsens darüber, dass die beste Strategie zur Lösung dieses Problems darin besteht, eine Lösung auch auf weltweiter globaler Ebene (d.h. innerhalb der OECD) zu finden. Eine solche Lösung könnte in Form einer Überarbeitung des Konzepts einer (digitalen) Betriebsstätte erfolgen, die es ermöglichen würde, den Gewinnanteil des Unternehmens auf den Wert zu verteilen, der sich aus den Daten und Nutzerbeiträgen in dem Land ergibt, in dem diese Daten und Nutzer ihren Ursprung haben oder sich befinden. Da die Verabschiedung und Umsetzung dieser einvernehmlichen Maßnahmen auf internationaler und multilateraler Ebene jedoch lange dauern könnte, haben mehrere Länder, darunter auch Spanien, begonnen, einseitige Maßnahmen zur Lösung dieses Problems zu ergreifen. Sowohl das globale Abkommen als auch die Annahme einseitiger Maßnahmen sind legitime Lösungen, die im Zwischenbericht der G20/OECD über die steuerlichen Herausforderungen der Digitalisierung vorgesehen sind. So wurde im Oktober letzten Jahres das Gesetz über bestimmte digitale Dienstleistungen verabschiedet und im offiziellen Staatsanzeiger (BOE) veröffentlicht, das den Vorschlag der Europäischen Kommission berücksichtigt.
Die Regelung dieser neuen Steuer (nämlich der Steuer auf bestimmte digitale Dienstleistungen) entspricht daher weitgehend dem Vorschlag der Europäischen Kommission und ist als Übergangsmaßnahme bis zum Inkrafttreten der Richtlinie (EU) des Rates zur Festlegung von Vorschriften für die Besteuerung von Unternehmen mit digitaler Präsenz gedacht. [1]
- Praktische Anwendung der neuen Steuer auf bestimmte digitale Dienstleistungen
Nachfolgend finden Sie eine kurze Zusammenfassung der wichtigsten Merkmale der Steuer auf bestimmte digitale Dienstleistungen (im Folgenden „Steuer„).
Was wird besteuert?
Die Erbringung digitaler Dienstleistungen, die in Spanien erbracht werden.
Was versteht man unter digitalen Dienstleistungen?
Die folgenden drei Dienstleistungen: i) Online-Werbedienste, ii) Online-Vermittlungsdienste und iii) Datenübertragungsdienste.
Welche Dienstleistungen sind von dieser Steuer nicht betroffen?
Unter anderem: (i) Verkäufe von Waren oder Dienstleistungen, die online über die Website des Anbieters dieser Waren oder Dienstleistungen getätigt wurden, bei denen der Anbieter nicht als Vermittler auftritt – zum Beispiel im Wege eines E-Commerce; (ii) Warenlieferungen oder Dienstleistungserbringungen, die zwischen Nutzern im Rahmen eines Online-Vermittlungsdienstes stattfinden; oder (iii) Erbringung von Finanzdienstleistungen, die von beaufsichtigten Finanzunternehmen reguliert werden.
Welche Unternehmen sind von dieser Steuer betroffen?
Unternehmen mit einem Umsatz von mehr als 750 Mio. EUR im vorangegangenen Kalenderjahr und einem Umsatz aus digitalen Dienstleistungen in Spanien von mehr als 3 Mio. EUR. Mit anderen Worten, Unternehmen mit signifikanter digitaler Präsenz in Spanien.
Wann gilt die Dienstleistung als in Spanien erbracht?
Der Nexus tritt ein, wenn die Nutzer der digitalen Dienste in Spanien ansässig sind, was in erster Linie auf der Grundlage der IP-Adresse bestimmt wird.
Wie hoch ist die Steuer?
3% der Umsätze aus digitalen Dienstleistungen, die in Spanien erzielt wurden.
Wann und wie soll diese Steuer abgerechnet werden?
Die Steuer hat eine vierteljährliche Abrechnungsperiode. Die Frist für die Einreichung des Formulars 490 endet im Laufe des Monats, der auf das jeweilige Quartalsende folgt.
Die Frist für die Einreichung und Zahlung der Selbstveranlagung für das erste Quartal des Geschäftsjahres 2021 fällt in den Zeitraum des zweiten Quartals 2021, d.h. vom 1. Juli bis 2. August 2021. All dies gilt unbeschadet der Frist für die Einreichung der Zahlung der Steuerschuld für das erste und zweite Quartal 2021 per Lastschrift, die zwischen dem 1. und 28. Juli 2021 erfolgen muss.
Wie sollten sich Unternehmen vorbereiten?
Unternehmen, die der Steuer unterliegen, sind verpflichtet, Aufzeichnungen zu führen, aufzubewahren und der spanischen Steuerverwaltung zur Verfügung zu stellen, und zwar in Bezug auf:
- Umsätze, die durch den Steuertatbestand weltweit erzielt werden (Online-Vermittlungsleistungen, Online-Werbedienstleistungen und Datenübertragung);
- Anzahl der Werbeeinblendungen auf Geräten in Spanien und außerhalb Spaniens (Werbedienstleistungen);
- Anzahl der Nutzer, deren Geräte sich zum Zeitpunkt der vermittelten Transaktion in Spanien und außerhalb Spaniens befinden (Vermittlungsdienste);
- Anzahl der Konten, die von Nutzern mit Sitz in Spanien und außerhalb Spaniens eröffnet wurden (Vermittlungsdienste ohne zugrundeliegende Transaktion); und
- Anzahl der Nutzer, die übermittelte Daten erzeugt haben, deren Geräte sich in Spanien und außerhalb Spaniens befanden (Datenübertragung).
Um dies tun zu können, müssen die von dieser Steuer betroffenen Unternehmen interne Systeme oder Mechanismen einrichten, die es ihnen ermöglichen, die Geräte der Nutzer auf spanischem Territorium zu lokalisieren, und sie müssen ihre Systeme so vorbereiten, dass sie in der Lage sind, diese Aufzeichnungen zu generieren und sie in einem Format aufzubewahren, das an die Steuerverwaltung übermittelt werden kann.
Muss eine Dokumentation erstellt werden?
Zusätzlich zu den oben genannten Punkten müssen Unternehmen der Steuerverwaltung einen anschaulichen Bericht zur Verfügung stellen, der die verwendeten Prozesse, Methoden, Algorithmen und Technologien enthält, zur
- Analyse der Steuerbarkeit der digitalen Dienstleistungen
- Lokalisierung der Erbringung der einzelnen Dienstleistungen und
- Berechnung des mit jedem Steuertatbestand verbundenen Umsatzes
[1] Derzeit werden Fortschritte bei der Verhandlung der bekannten OECD-Säulen I und 2 erzielt, die sich auf (i) die Neuformulierung der für den Nexus und die Gewinnzurechnung und (ii) die Festlegung einer globalen Mindestbesteuerung konzentrieren. Vor einigen Tagen hat sich der Präsident der Vereinigten Staaten für die Einführung einer globalen Mindestbesteuerung ausgesprochen, was eine Bekräftigung des oben erwähnten internationalen Vorschlags darstellt.
