Steuerverzerrung bei Dividenden von multinationalen Unternehmen
AUTORIN: Belén Fernández. Partnerin von Bové Montero y Asociados
Die Abschaffung der vollständigen Steuerbefreiung für Dividenden, die Holdinggesellschaften erhalten, ist eine Maßnahme mit rein steuerlichem Erhebungszweck und ohne technische oder steuerliche Begründung.
Die allgemeinen Staatshaushalte für 2021, an denen die Regierung arbeitet, zielen darauf ab, die für 2018 prognostizierte Abschaffung der vollständigen Befreiung von Dividenden, die Holdinggesellschaften erhalten, beizubehalten. Dies wird sowohl multinationale Konzerne als auch Familienunternehmen erheblich beeinträchtigen, die ihre Investitionen und ihr Unternehmenswachstum in der Regel über Holdinggesellschaften koordinieren.
Wenn derzeit eine Tochtergesellschaft ihren Gewinn in Form einer Dividende an ihre Muttergesellschaft ausschüttet, rechnet diese ihn in ihren eigenen Buchgewinn und damit in das zu versteuernde Einkommen für Körperschaftsteuerzwecke ein, auf das der Steuersatz von 25% zur Anwendung kommt.
Die Steuervorschriften sehen jedoch seit jeher Mechanismen zur mehr oder weniger weitgehenden Beseitigung der Doppelbesteuerung vor, die auftreten würde, wenn wir in die Steuerbemessungsgrundlage der Mutter- oder Holdinggesellschaft einen in Form einer Dividende ausgeschütteten Gewinn aufnehmen, der zuvor am Sitz der Tochtergesellschaft besteuert wurde, bevor er in Form einer Dividende ausgeschüttet wurde. Wäre dies der Fall, würden wir feststellen, dass ein von einer Holdinggesellschaft erzielter Gewinn von 100 Geldeinheiten schließlich im Rahmen der Körperschaftssteuer mit 43,75% besteuert würde, und dies ohne Berücksichtigung der Besteuerung am Sitz einer natürlichen Person, wenn diese Dividende schließlich an den Gesellschafter ausgeschüttet wird, mit Steuersätzen von 19% bis 23%.
Das aktuelle Körperschaftssteuergesetz sieht eine 100%ige Steuerbefreiung auf Dividenden vor, die Holdinggesellschaften von ihren Tochtergesellschaften erhalten, unabhängig davon, ob sie in Spanien ansässig sind oder nicht. Kurz gesagt, sie werden aus der Bemessungsgrundlage der Körperschaftssteuer gestrichen.
Diese Steuerbefreiung gilt unter der Voraussetzung, dass bestimmte Anforderungen erfüllt sind, darunter eine Mindestbeteiligung von 5% oder ein Anschaffungswert von mehr als 20 Millionen EUR, und dass die Beteiligung während des Jahres vor dem Datum, an dem die auszuschüttende Dividende fällig wird, gehalten wurde, wobei die Möglichkeit besteht, die Haltefrist der Beteiligung auch in Zukunft einzuhalten.
Im Falle von nicht ansässigen Tochtergesellschaften wird außerdem verlangt, dass sie einer ausländischen Steuer gleicher oder ähnlicher Art wie unsere Körperschaftssteuer zu einem Nominalsatz von mindestens 10 % unterworfen und nicht von dieser befreit waren.
Die im vorstehenden Absatz beschriebene Anforderung gilt als erfüllt, wenn die Tochtergesellschaft in einem Land ansässig ist, mit dem Spanien ein Abkommen zur Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung unterzeichnet hat, das eine Klausel zum Informationsaustausch enthält.
Leider deutet alles darauf hin, dass sich die Situation, wie zu Beginn dieser Analyse dargelegt, mit Wirkung ab 2021 ändern kann, d.h. die Steuerbefreiung wird nicht in vollem Umfang gewährt, sondern der freigestellte Betrag wird auf 95% der Dividenden begrenzt.
Schließlich ist anzumerken, dass die derzeitige vollständige Steuerbefreiung für Dividenden auch für Gewinne aus der Übertragung von Anteilen gilt, natürlich vorbehaltlich bestimmter Voraussetzungen. Der Grund dafür ist auch die Vermeidung der Doppelbesteuerung solcher ausdrücklichen oder stillschweigenden Gewinne, die bereits besteuert wurden oder noch besteuert werden. Es scheint, dass die oben erwähnte vollständige Steuerbefreiung wie im Falle von Dividenden auf 95% reduziert wird.
Kurz gesagt, eine Maßnahme mit rein steuerlichem Erhebungszweck und ohne technische oder steuerliche Begründung
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